Партнер Бюро рассказал про уголовно-правовые проблемы, связанные с НДС, на XV Всероссийском налоговом форуме

01 ноября 2019

28-29 октября 2019 в ТПП РФ состоялся Всероссийский налоговый форум с участием руководителя ФНС России, руководства Минфина России, Минэкономразвития России, Государственной Думы, Совета Федерации и др.

В рамках работы Форума прошел круглый стол «Направления совершенствования законодательства об ответственности за налоговые преступления», к участию в работе которого был приглашен партнер Бюро Руслан Долотов.

Руслан поставил вопрос о необходимости корректировки обсуждаемого проекта постановления Пленума ВС РФ по налоговым преступлениям.

Так, в проекте нового постановления Пленума ВС РФ по налоговым преступлениям воспроизводится такое же правило квалификации, как и в п.11 действующего постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»:

По смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ либо статьей 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (например, за календарный годили иной периодприменительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты.

Подобное разъяснение не всегда соответствует принципу справедливости.

Пример: руководитель компании умышленно уклонился от уплаты НДС за 3-й квартал 2018 г.  на сумму 7 млн руб. Никаких иных налогов и сборов, которые компания была бы должна отдельно заплатить за 3-й квартал 2018 г. больше нет. В то же время в 3-ем квартале 2018 г. компания осуществляла деятельность, подпадающую под действие налога на прибыль с организаций. Налоговым периодом для налога на прибыль организации является год. За 2018 г. эта компания должна была заплатить налог на прибыль организации в размере 70 млн руб.

Если следовать разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ, то получается, что руководителя компании необходимо привлечь к ответственности по ч.1 ст.199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов (НДС за 3-й квартал 2018 г.). Однако, если бы помимо НДС руководителю также вменяли уклонение от уплаты налога на прибыль организации за 2018 г. хотя ба на 1 руб., то тогда в действиях этого руководителя вообще бы не было бы состава преступления, так как доля неуплаченных налогов рассчитывалась бы исходя из налогового периода в один год.

Вывод: при определения крупного размера или особо крупного размера  уклонения от уплаты налогов и сборов путем исчисления доли неуплаченных налогов, минимальный период, который необходимо брать в расчет, должен составлять не менее одного года (максимальный срок налогового периода). Уклонение от уплаты налогов и сборов за налоговый период менее одного года образует состав преступления только в том случае, если размер неуплаченных сумм налогов и сборов превышает установленные в примечаниях к ст.ст. 198 и 199 УК РФ предельные величины, образующие крупный или особо крупный размер вне зависимости от доли неуплаченных налогов и сборов.

Предложение:дополнить п.10 проекта постановления Пленума следующим абзацем:

«Уклонение от уплаты налогов и сборов за налоговый период менее одного года образует состав преступления, если сумма неуплаченных налогов и сборов за этот период составляет: по ч.1 ст.198 УК РФ — более 2 700 000 рублей,  по ч. 2 ст.198 УК РФ — более 13 500 000 рублей; по ч.1 ст. 199 УК РФ — более 15 млн руб., по ч.2 ст.199 УК РФ — более 45 млн руб.»